“所得額”就是“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”？
“應(yīng)納稅所得額”的概念
企業(yè)所得稅綜合性比較強(qiáng)，但并不復(fù)雜。咱們一起來(lái)疏理一下它，先把它的原理弄清楚，再一點(diǎn)一點(diǎn)的細(xì)品各個(gè)知識(shí)點(diǎn)。
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)就是“應(yīng)納稅所得額”。所得額核定對(duì)了，乘以適用稅率，應(yīng)交所得稅自然就出來(lái)了。如果所得額核定錯(cuò)誤，那就不會(huì)有正確的結(jié)果。所以，計(jì)算應(yīng)納稅所得額至關(guān)重要！
如何理解“所得額”？它是稅法上的概念，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是應(yīng)交所得稅的稅基，要與會(huì)計(jì)上的“利潤(rùn)總額”區(qū)分開(kāi)來(lái)。利潤(rùn)總額是會(huì)計(jì)上的概念，會(huì)計(jì)在公歷年度終了要結(jié)賬，要核算出一年的財(cái)務(wù)成果，反映一年結(jié)束是賺了、還是賠了，這個(gè)經(jīng)營(yíng)成果，即“利潤(rùn)總額”，與“所得額”不能完全劃等號(hào)。
我們繳稅時(shí)應(yīng)該按稅法上的應(yīng)納稅所得額來(lái)計(jì)稅，不能按利潤(rùn)總額來(lái)直接計(jì)算，為什么呢？是因?yàn)閮烧咧g有差異，所得額與利潤(rùn)總額之間的差異就是大家通常所說(shuō)的“稅會(huì)差異”。如何核定所得額？所得額與利潤(rùn)總額之間到底有什么聯(lián)系？
首先，您在年度終了時(shí)得結(jié)賬，核算出利潤(rùn)總額來(lái)。在利潤(rùn)總額基礎(chǔ)之上，您得對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)整。它們之間的關(guān)系就是：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+調(diào)增額-調(diào)減額，稅法有稅法的規(guī)定，會(huì)計(jì)有會(huì)計(jì)的規(guī)定，兩者并不矛盾：您按會(huì)計(jì)的規(guī)定反映利潤(rùn)總額，按稅法的規(guī)定調(diào)稅并繳納稅款。
在計(jì)算出會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)之上對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)整，大前提是核算出正確的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。如果您會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算的就不對(duì)，都違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，核定的應(yīng)納稅所得額肯定不正確，所謂的調(diào)增、調(diào)減沒(méi)有任何意義。想要讀懂企業(yè)所得稅，具備一定的會(huì)計(jì)知識(shí)非常重要，需要了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)定的，先要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定合理的核定出利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所得額是遵循稅法的規(guī)定，這就是兩者之間的關(guān)系。
會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額如何核定出來(lái)？到底有哪些稅會(huì)差異呢？
稅會(huì)差異
會(huì)計(jì)利潤(rùn)是如何核算出來(lái)的？具有初級(jí)會(huì)計(jì)知識(shí)的讀者或者有多年經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)的中高層管理人員就應(yīng)該很清楚了。和大家簡(jiǎn)單過(guò)一下會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的核算：就是來(lái)自您的主營(yíng)收入加上其它業(yè)務(wù)收入，然后開(kāi)始減去對(duì)應(yīng)的成本，再減去相應(yīng)的費(fèi)用（期間三大費(fèi)用：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用），還要減去稅金及附加（有哪些稅金記入該稅目？在前面十四個(gè)小稅種中能記入稅金及附加的都已講清楚，沒(méi)記住的可以隨時(shí)查閱），再減去盤虧、毀損、報(bào)廢等資產(chǎn)損失，得出來(lái)的只是會(huì)計(jì)報(bào)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”。除了主營(yíng)業(yè)務(wù)之外，您可能還有投資，分回的股息、紅利得作為投資收益，也是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的一部分。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)收入+其他業(yè)務(wù)收入-成本-費(fèi)用-稅金及附加-資產(chǎn)損失+投資收益。還有除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之外，偶而發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入再減去營(yíng)業(yè)外支出才能算出“利潤(rùn)總額”。
整個(gè)核定的利潤(rùn)總額中與稅法會(huì)有哪些差異呢？組成利潤(rùn)總額中的項(xiàng)目都有可能稅法產(chǎn)生差異，主要分為兩塊：
首先是收入中的稅會(huì)差異，收入有主營(yíng)、其他、投資收益、營(yíng)業(yè)外四部分構(gòu)成。這個(gè)收入與稅法就會(huì)有差異，來(lái)自于利潤(rùn)總額的收入中，稅法規(guī)定有不征稅的收入、享受免稅的收入、享受優(yōu)惠的收入，而會(huì)計(jì)上不管征稅不征稅，只要是得來(lái)的收入都得真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的確認(rèn)為收入，進(jìn)入利潤(rùn)總額。如果稅法規(guī)定進(jìn)入利潤(rùn)中的一部分收入，比如投資收益享受免稅了，比如一部分收入進(jìn)營(yíng)業(yè)外，稅法說(shuō)不需要繳稅了，這個(gè)時(shí)候，我們?nèi)绾翁幚?？做納稅調(diào)減就可以了，這時(shí)稅會(huì)之間就產(chǎn)生差異了：會(huì)計(jì)上都進(jìn)入了利潤(rùn)總額，計(jì)稅時(shí)得在該利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)之上把稅法規(guī)定不用繳稅的收入剔除出來(lái)，產(chǎn)生了納稅調(diào)減。
總之，收入中稅會(huì)差異體現(xiàn)在哪里呢？體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上都記入了利潤(rùn)總額，但稅法上說(shuō)有不征稅收入、有免稅收入，這樣就有差異了，稅法上得根據(jù)核定的利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅調(diào)減。這里說(shuō)的調(diào)整只是調(diào)稅，一定不是調(diào)賬，會(huì)計(jì)賬是不動(dòng)的。
其次是成本、費(fèi)用中的稅會(huì)差異，利潤(rùn)當(dāng)中第二塊就是成本、費(fèi)用，會(huì)計(jì)上只有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：據(jù)實(shí)扣除，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，要求真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，支出多少就列支多少，不能虛列。允許在所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)就不是唯一了，標(biāo)準(zhǔn)一也是“據(jù)實(shí)扣除”，支出多少稅前就列支多少，與會(huì)計(jì)一樣，沒(méi)有差異；標(biāo)準(zhǔn)二是“限額扣除”，有些成本、費(fèi)用在稅法規(guī)定可以扣除時(shí)，就變成限額扣除了，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)上的支出，稅法上不一定全部認(rèn)同。如果超出稅法規(guī)定的限額，您就得納稅調(diào)增，列入所得額，得交稅！
（作者:朱華\編審:王宏\責(zé)任人:余燕君）
